前言

2025年底《中华人民共和国增值税法实施条例》公布，其中第35条关于自然人应税交易扣缴义务的规定，重塑企业支付专家劳务费的税务处理模式，明确企业为增值税法定扣缴义务人和个税预扣义务人。配套推出的反向申请开票机制（企业发起申请、自然人在线确认缴税、系统自动开票推送），有效破解了自然人开票繁琐、企业取票不及时的行业痛点。本文结合第35条要求，梳理新条例下自然人劳务报酬税务处理规则，详解反向申请开票实操流程，提示风险防控要点，为企业合规处理专家劳务报酬所得提供指引。

 

一、增值税实施条例第35条的解读

增值税实施条例第35条规定：“自然人发生符合规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人。”该条款从以下三方面解读：

01.扣缴主体明确

将自然人应税交易的增值税扣缴责任赋予支付企业，企业需同步履行增值税及附加的法定扣缴义务和个税的预扣义务。

02.应税范围全覆盖

专家劳务费、讲课费等均属“销售服务”，适用第35条扣缴规定。即便未达起征点（单次500元以下），企业仍需完成“零申报”，确保征管连续完整。

03.强化征管衔接

要求企业同步完成三项任务：确保增值税及附加足额缴纳、依法预扣预缴个税并及时划转国库、取得合规发票作为税前扣除凭证。最终实现税收源泉扣缴和劳务费税前扣除合法性。

 

二、新条例下专家劳务费税务处理规则

专家劳务费税务处理遵循“先定性、再计税、后申报”逻辑，涉及增值税及附加、个税两大税种，具体规则如下：

01增值税及附加税处理

1、权责划分

专家作为自然人，按小规模纳税人管理，支付企业是增值税及附加税的法定扣缴义务人，实操中由专家确认信息后通过个人账户自行缴纳税款，附加税随增值税产生，免税则同步免征，征税则按对应税率计算。

2、税率与公式

依据2023年第19号公告（2023-2027年有效），小规模纳税人3%征收率减按1%计税：代扣增值税额=含税劳务报酬÷（1+1%）×1%附加税=代扣增值税额×（城建税税率+3%+2%）×50%。

（注：若符合[2016]12号规定的免税条件，教育费附加、地方教育附加对应的3%+2%部分不计入计算。）

城建税按劳务发生地适用税率（市区7%、县城5%、乡镇1%），小规模纳税人附加税减半优惠延续至2025年。

（注：按照[2016]12号规定：自然人代开发票10万元以下免征教育费附加、地方教育附加与水利建设基金。）

3、免税、发票与临时税务登记差异

免税分两种情形：未办理临时税务登记的专家按次纳税，单次收入≤500元免征增值税；办理临时税务登记后按期纳税，月销售额≤10万元（按季≤30万元）免征增值税，两种情形均需履行扣缴申报。

关于个税处理，未办理临时税务登记的专家统一按“劳务报酬所得”计税，而办理临时税务登记的专家需结合业务实质判断：符合经营所得认定条件的，可按经营所得计税；不符合的仍按劳务报酬所得计税。专家办理与不办理临时税务登记的区别如下表所示：

 

注：个人办理临时税务登记，属于经营所得or劳务报酬所得，判断依据《个人所得税法实施条例》第六条及国家税务总局公告2019年第48号,核心在于区分“经营行为”与“独立劳务行为”：经营行为更侧重“组织性”和“盈利性”，包含多要素整合；独立劳务行为更侧重“个人技能性”和“偶然性”，仅为个人劳动输出。临时税务登记仅为税务征管层面的身份确认，不直接决定所得类型，除非专家的评审、讲课行为符合“经营所得”认定条件（如长期固定提供同类服务、自行承担相关成本、具备组织性盈利特征），否则默认按劳务报酬所得计税。一般情况下专家评审费、讲课费所得属于劳务报酬所得。

 

02、个人所得税处理

1、所得定性与扣缴义务

劳务费分劳务报酬所得（非雇佣关系，企业预扣）和经营所得（企业无代扣义务，个人自行申报）。专家评审费、讲课费属劳务报酬所得（与工资薪金区别无雇佣关系），企业需预扣预缴个税，次年专家完成年度综合所得汇算清缴。

2、预扣规则（依据2018年第61号公告）：

（1）每次收入≤4000元：应纳税所得额=收入-800元，适用20%-40%超额累进税率；

（2）每次收入＞4000元：应纳税所得额=收入×（1-20%），按超额累进税率计税。（应纳税所得额不超过20万元、20万元-50万元（含50万元）、超过50万元；税率分别为20%、30%、40%；速算扣除数分别为0、2000、7000）

示例：支付专家讲课费10000元（含税）增值税=10000÷（1+1%）×1%=99.01元附加税=99.01×（以市区7%为例+0%+0%）*50%=3.47元

注：假设专家当月累计劳务费≤10万元（按季≤30万元），免征教育附加。

增值税及附加合计102.48元，专家个人缴纳，从个人账户划入国库。

不含税报酬=10000÷（1+1%）=9900.99元

个税预扣额=9900.99×（1-20%）×20%=1584.16元

个税：企业预扣，资金从企业缴税账户划入国库。

专家收入净额=10000-102.48（增值税及附加）-1584.16（个税）=8313.36元；

企业实际支付金额=10000-1584.16=8415.84元。

两者差额102.48元，需由专家在个税app完成增值税及附加申报缴纳。

 

3、发票与个税申报衔接

自然人代开发票时税务机关不征个税，发票备注栏会根据所得类型标注：按劳务报酬所得计税的，注明“个税由支付方预扣预缴”；按经营所得计税的，注明“经营所得”或“核定征收”。企业需根据备注栏信息准确区分，避免错漏申报：对应劳务报酬所得的，履行预扣预缴义务；对应经营所得的，无需代扣个税，由专家自行申报。

 

三、反向申请开票全流程

反向申请开票是企业获取合规发票的路径，企业发起—自然人确认缴税—企业关联申报”，由多地试点到2026年全国推开，解决自然人开票繁琐问题。开票流程分三阶段：

 

01、企业发起代开申请（WEB端操作）

1、登录平台

企业办税人员登录自然人电子税务局WEB端，选择[单位办税]进入扣缴功能；

2、进入页面

依次点击[扣缴申报]→[个人代开发票]→[发票代开发起（劳务报酬）]进入功能页面；

3、填写信息

点击[发起申请]，填写发票要素信息，包括销售方信息、购买方信息、项目信息、应税行为信息和其他信息。

（1）销售方信息

选择本次代开申请人，若未查询到，需先在[人员信息采集]添加，添加时需确保姓名、身份证号等信息与专家个税APP注册信息一致，否则实名比对会失败；选中后，依次录入电话、地址、开户银行、银行账号信息。

注：销售方仅支持选择“任职受雇从业类型”为“其他”或“实习学生”的人员，且销售方已注册个人所得税APP。

（2）购买方信息

名称和纳税人识别号默认为本单位信息，不支持修改，可依次补充联系电话、地址、开户银行、银行账号信息。

（3）项目信息

点击[添加]进入新增项目信息窗口，录入项目名称，点击[智能赋码]匹配税收分类编码，依次录入规格型号、计量单位、数量、单价（含税）、金额（含税）、税率/征收率信息，点击[确定]完成添加。

（4）应税行为信息

应税行为发生地默认企业主管税务机关所在地，不支持修改；个人所得税税目默认为劳务报酬，不支持修改。

（5）备注信息

可选择录入。默认内容：购买方应在次月15日前代扣代缴销售方个人所得税，未按规定扣缴的，该发票不得作为所得税前合法有效扣除凭证。

注：系统自动与公安人口库、市场监管总局登记库进行实名比对，若专家已注册个体工商户等，系统会即时阻断流程。

4、提交申请

信息录入完毕，点击[提交]进入确认信息页面，无误后，点击[确定提交]完成，推送至专家个税APP待办事项。

 

02、自然人确认与缴税（个人APP端操作）

1、查看待办

专家登录个税APP，在[待办]中找到“劳务费发票代开申请”并点击[去处理]；

2、确认信息

核对企业预填的销售方、购买方、项目、应税地、备注等信息，有误联系企业办税人员修改，无误后下一步；

3、缴纳税款

确认信息后，进入税款计算页面，按系统计算金额（增值税及附加税），通过个人银行卡、微信、支付宝、银联云闪付等方式缴纳；税款缴纳成功后，系统将自动开具发票。

4、查看发票

缴税后在APP[办&查]→[发票管理]→[我的票夹]→[查看发票]、[查看完税证明]，可查看、下载发票及完税证明。

注：企业办税人员通过[我的票夹]→[我经办的]，可以查看经办的所有已开具的代开发票。

 

03、关联申报与凭证留存

1、扣缴申报关联发票

(1)方法一：通过“个人代开发票明细查询”扣缴申报关联发票

在扣缴功能页面，依次点击[扣缴申报]-[个人代开发票]-[个人代开发票明细查询]，勾选需要与扣缴申报关联的发票，点击[扣缴申报]。系统根据代开发票数据自动生成本次扣缴申报信息，点击[姓名]，查看扣缴申报明细信息，核对无误后，审核无误点[保存]完成申报，通过企业缴税账户将预扣个税划入国库。

(2)方法二：通过“扣缴申报”关联发票

企业办税人员在扣缴功能页面，依次点击[扣缴申报]→[综合所得申报]→[劳务报酬(不适用累计预扣法)]，点击页面上方[待扣缴明细]，出现[未扣缴发票明细]弹窗，勾选发票数据，点击[导入申报]系统根据发票信息自动生成相应的申报数据。也可在录入扣缴申报收入信息时手动关联发票。点击[添加]选择需扣缴申报的自然人，在“是否关联发票信息”选择[是]，在出现的弹窗勾选发票与申报关联，关联成功后，可手动录入其他信息，点击[保存]完成申报。

2、凭证留存

留存劳务合同、数电发票、完税凭证、付款记录等资料备查（至少5年），确保凭证链条完整合规。

温馨提醒：目前自然人劳务报酬反向申请开票业务，处于试运行阶段，限定为自然人与法人(扣缴义务人)之间，且发起人限定为扣缴义务人；单次仅支持开具金额不超过十万元的劳务报酬发票，自然人负有增值税及附加、个人所得税的纳税义务，法人(扣缴义务人)负有个人所得税扣缴申报义务；反向申请开票缴税场景上线后，企业仍可正常接受自然人代开的劳务发票。试运行阶段业务流程中增值税及附加由自然人实际缴纳，与新条例中支付企业的扣缴义务规定存在一定的误差，未来存在优化调整流程及升级的可能。

注：企业应在发票开具次月15日前完成个税预扣预缴申报及关联操作，逾期可能面临税务处罚。

 

四、风险防控要点与实操建议

企业需重点规避三大风险，把握实操技巧，实现合规处理：

 

核心风险防控

1、扣缴义务风险

未按规定履行增值税及附加税扣缴义务（未发起开票申请、未完成关联申报）、未足额预扣或及时划转个税。建议建立劳务报酬支付台账，完成反向申请开票、关联申报及个税预扣。

2、发票合规风险

单次劳务超500元（未免税）未取得合规发票，支出不得税前扣除。反向申请开票为合规方式，杜绝白条入账、代开发票等违规行为。

3、政策适用风险

常见风险包括所得类型定性错误、免税政策适用不当等。

 

实操优化建议

1、提前规划

签约前明确税款承担、发票要求等条款；按合作频次金额选择模式（长期大额优先选办临时税务登记的专家）。

2、加强沟通

提前告知专家反向申请开票流程及要求，协助操作不熟悉的专家，确保发票及时获取。

3、数字化管控

利用自然人电子税务局一体化功能实现开票与申报衔接，定期查询状态确保合规。

 

结语

增值税实施条例第35条实施后，企业新增增值税及附加的法定扣缴义务，同时需继续履行个税预扣义务，税务管理责任显著加重。反向申请开票作为合规便捷的开票路径，核心流程为“企业发起申请→自然人确认缴税→企业关联申报”，企业需重点把握三大关键点：一是准确区分增值税及附加（自然人自行缴纳）与个税（企业预扣预缴）的资金划转路径；二是熟练掌握反向申请开票的WEB端与APP端操作，确保发票合规获取；三是规避扣缴义务、发票合规、政策适用三大核心风险，通过提前规划合作模式、加强与专家沟通、数字化管控流程等方式实现合规高效处理。